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有限合伙人什么时候需要缴纳自雇税

Updated 12/30/2023


自雇税其实就是社保和医保税。常见征收人群是自雇人士 (Sole Prop), LLC企业的成员 (LLC Members), 合伙企业中的普通合伙人 (General Partners)。 因这类人群是自己去缴纳社保和医保税,所以税法中单独拉出几章来管辖 (Code Section 1401-1403)。 而员工的社保和医保税一般有雇主代缴, 员工和雇主的社保和医保税的税法章节由 Code Section 3101 - 3113 管辖。


一般规则是合伙人需对从合伙企业中获得的服务保证金 Guaranteed Payments 和合伙人的分配所得partner’s distributive share of partnership net income 缴纳自雇税。这其中有例外,有限合伙人的分配所得部分不需缴纳自雇税。


但在Soroban Capital Partners案例中,税务法庭裁定,名义上的有限合伙人也需缴纳自雇税。判断一个合伙人是否只是名义上的有限合伙人,需要对有限合伙人的职能和角色进行实际调查。


在Soroban案例中的纳税人是一个有限合伙企业,其有限合伙人获得了服务的保证金,以及分配所得。合伙企业税收报告中显示,支付给有限合伙人的服务保证金需缴纳自雇税,但该有限合伙人的分配所得不需缴纳自雇税。


经过审核,美国国税局(IRS)认定,由于有限合伙人仅仅是名义上的有限合伙人,他们的分配所得也应当缴纳自雇税。


有限合伙人例外规定

纳税人辩称,根据州法律下的有限合伙人(即根据有限合伙企业成立所在州的法律定义为有限合伙人的合伙人)自动符合有限合伙人例外规定。


但税务法庭在分析上重点关注了税法第1402节中有限合伙人例外规定的一个短语,该短语指出这一例外适用于“作为有限合伙人的人 limited partner, as such”。


税务法庭同意IRS在该案件中的论点。有限合伙人例外规定仅适用于有限合伙人的收入具有投资性质的情况。税法第1402节中的限定语“as such”,其目的实质上是排除那些具有投资性质的收入,因为当时立该项法条的初衷是担忧利用有限合伙投资来获取社会保障福利。


确定分配给有限合伙人的收益是否具有投资性质,需要对有限合伙人的职能和角色进行实际调查。税务法庭仅对有限合伙人例外规定的适用性作为初步事项给出裁决,因此在本案中还没有进行实际调查。税务法庭在后续的程序中将确定Soroban Capital的有限合伙人分配所得是否具有投资性质。


但法院对一项早期税务法庭的决定进行了分析,该决定涉及一家以有限责任合伙形式运营的律师事务所。早期的决定认为,该律师事务所的合伙人并不符合税法第1402节中有限合伙人例外规定的条件,因为他们从合伙企业获得的分配所得源于代表合伙企业执行的法律服务,而非作为对合伙人投资的回报。


声明:本文提供的任何信息均不构成针对个人的建议,也不构成任何法律,会计,税务,或其他专业建议。本文竭力确保所提供信息准确无误,但不保证此类信息的准确性,完整性和时效性。
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