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美国税收体系基础介绍

Updated 06/04/2022


税的定义


税是政府要求支付并与纳税人从政府获得的任何利益或服务无直接关联的款项。税收的一般目的是为政府机构的运作提供资金。与罚款不同,税收不是为了惩罚或预防非法行为。但税收体系和方式会影响人们的行为。例如,美国联邦税务系统中可使用的一些税务抵免项鼓励纳税人做出积极向上的行为,如对慈善机构捐款,为退休进行储蓄等。 再例如,对烟酒所征收的高额税金可能会减少部分人对这类产品的消费, 从而促进公共健康和医疗开销。对烟酒的税收有时也被称之为 “罪恶税 Sin Taxes”,间接的表现出税收对人们行为所产生的影响。


定义税收的三个关键点:

  • 税收具有强制性;

  • 税收由政府机构实行;

  • 税收与纳税人获得的利益没有直接关系。

税率的三种计算方法


边际税率(Marginal Tax Rate)是指在增加一些收入时,增加这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例。


Marginal Tax Rate = ∆ Tax /∆ Taxable Income

= (New Total Tax - Old Total Tax) / (New Taxable Income - Old Taxable Income)


个人所得税就是一个很好的案例。许多纳税人错误地认为他们所有的收入都按其边际征税。其实他们的平均税率或有效税率在大部分情况下低于其边际税率。


平均税率(Average Tax Rate)是指全部应纳税额与全部计税总值的比例。


Average Tax Rate = Total Tax / Taxable Income


有效税率(Effective Tax Rate指纳税人真实负担的税率,为实征税额与实际收益额的比例。


Effective Tax Rate = Total Tax / Total Income


三种基本税率结构


比例税(Proportional Tax Rate Structure):

比例税也被称为统一税(Flat Tax)。其特点为在整个课税基础上征收恒定的税率。因为税率在各级课税基础中均保持不变,所以边际税率 (Marginal Tax Rate)将保持不变,且实际等于平均税率(Average Tax Rate)(见图 1-1)。例如,您购买了一件100美元的衣服,而当地的销售税税率为7%,那么最后应付税额将为$100 × 7% = $7。


累进税(Progressive Tax Rate Structure):

累进税结构规定边际税率随着课税基础的增加而增加。常见例子包括联邦所得税和大部分州所得税。如图 1-2 所示,累进税结构下,平均税率总是小于或等于边际税率。


累退税(RegressiveTax Rate Structure):

累退税结构规定,随着课税基础的增加,边际税率将会降低 (见图 1-3)。 累退税结构并不常见。在美国,社会保障税和失业税采用该结构。例如,2021年社会保障税的税基上限为14.28万美元,超过这一上限的收入无需纳税,即税率为0%。随着税基的增加,税率从12.4%降至0%,这便是累退税。



税收种类


联邦税(Federal Tax):

联邦政府征收多种税款来为诸如国防、社会保障、州际高速公路系统、教育项目和医疗保险等联邦项目提供资金。主要的联邦税包括个人和公司所得税、就业税、遗产和馈赠税以及工商税。值得注意的是,联邦税中并不包括销售税和增值税 VAT。


所得税(Income Tax):

联邦所得税: 个人所得税是美国政府最重要的税收,约占2019年美国税收总额的49.6%。所得税的征收对象包括个人(最高税率为37%)、公司(统一税率为21%)、遗产(最高税率为37%)和信托(最高税率为37%)。高收入纳税人还须对其净投资收益缴纳额外 3.8%的所得税。

州和地方所得税: 目前,大多数州和哥伦比亚特区对居住在该州或在该州获得个人和公司收入征收所得税。这要求在这些州工作的纳税个体除了联邦税表之外,还需额外提交一份州税申报表。州所得税税率明显低于联邦所得税税率。尽管个人和公司应纳税收入的计算因各州法律而异,其计算方法通常与联邦保持一致(加州为一个例外)。一些地方政府(如纽约市)也征收所得税,其应纳税收入的计算通常遵循所属州的规定。


就业税(Employment Tax):

就业税包括Old Age, Survivors, and Disability Insurance (OASDI) tax和 Medical Health Insurance (MHI) tax二者。OASDI tax通常被称为社会保障税(Social Security tax),而MHI tax则通常被称作医疗保险税(Medicare tax)。社会保障税为符合条件的个人支付每月的退休、幸存者和残疾福利,而医疗保险税则为老年人或残疾人支付医疗保险费用。社会保障税和医疗保险税的课税基础是工资或薪金,税率分别为12.4%和2.9%。2021年,社会保障税的课税基础上限为14.28万美元(超过这一上限的工资不征税),医疗保险税的课税基础则没有上限。雇主和雇员平均分担这些税收(双方都支付6.2%的社会保障税和1.45%的医疗保险税)。自雇人则必须全额缴纳,而在此情况下,该税通常被称为自雇税(self-employment tax)。此外,个人收入超过一定阈值,还需额外缴纳 0.9%的医疗保险税。


转让税(Transfer Tax):

尽管就税收收入而言,联邦转让税(包含遗产税 estate taxes 和馈赠税 gift taxes)是一种相对数额较小的税收,但其对于个人纳税人来说仍可能会是一笔不小的数目,且近年来一直备受争议。遗产税和馈赠税的决定分别基于死亡和赠与时做出的财富转移的公平市价。如今,馈赠的最高税率为40%。但是因为年度赠与税豁免制度 annual gift exclusion 和馈赠与遗产税统一抵税优惠 gift and estate unified tax credits 的存在,大部分纳税人不需要缴纳遗产与馈赠税。年度赠与税豁免制度允许纳税人每年向每位受赠人转让1.5万美元而无需缴纳馈赠税。在2021年,馈赠与遗产税统一抵税优惠允许免除1170万美元的遗赠和终身赠与的税收。因此,只有拥有巨额财产的纳税人才需要缴纳遗产与馈赠税。


州和地方税(State and Local Tax):

与联邦政府一样,州和地方政府也使用各种税收为其项目 (如教育、高速公路、警察和消防部门) 创造收入。常见的州和联邦税包括所得税,销售和使用税,工商税和财产税。通常情况下,州税收收入主要是由个人所得税和州销售税产生;联邦收入主要依赖于所得税和就业税;地方税收收入则主要来自销售和财产税。

目前,Alaska, Florida, Nevada, South Dakota, Texas, Washington 以及 Wyoming 州不征收个人所得税。New Hampshire 和 Tennessee 州只对分红和利息收入征收个人所得税。Nevada 和 Wyoming 不征收企业所得税。South Dakota 只对银行类企业征收所得税。Washington 州虽然不征收企业所得税,但变向对企业征收总收入税。Texas 和 Ohio 州也不对企业征收所得税,但是变向征收商业活动税 Activity Based Tax。


销售和使用税(Sales and Use Tax):

大多数州、哥伦比亚特区和地方政府都征收销售和使用税。销售税的课税基础为商品或某些服务的零售价格,税款由零售商负责收缴。使用税的课税基础是一个在州内被拥有、持有或消费却不是在该州内购买的商品的零售价格。征收使用税的主要目的是打击纳税人从不具有征收销售税责任的零售商处购买商品来避免其所在州销售税的行为。与此同时,通过打击该行为,使用税也消除了零售商在高销售税州经营所可能招致的竞争劣势。为了避免在销售税上对居民重复征税,征收销售税的州允许居民在购买他州商品时享有销售税抵税优惠。尽管使用税作为州税收收入的其中一个来源具有其重要性,但作为一个刚开始实施不久的税种,纳税人对其的依从性仍相对较差。且虽然对汽车等需要登记的商品征收销售税相对容易,但对大多数其他未征税的商品征税却相当困难。此外,最近对销售税征收责任的司法变更使得使用税的重要性相对减弱,关于现代互联网税收和征收网路销售的销售税的议案也将投入讨论。


财产税(Property Tax):

州及地方政府通常征收不动产税(real property taxes)和动产税(personal property taxes)两种类型的财产税作为收入来源。其二者都为ad valorem taxes,即每一种税的课税基础都是财产的公平市价,且通常按年征收。不动产包括土地、建筑物和永久性的土地改良,而动产则包括所有其他类型的有形和无形资产。常见的可能会被州及地方政府征税的个人有形资产包括汽车、船只、私人飞机、企业存货、设备和家具等。无形的个人资产包括股票、债券和知识产权,而目前没有一个州对这些无形资产征收财产税。在上述两类税中,不动产税较为容易管理。因为不动产的不可移动性且购买往往需要在所在州登记,课税基础和纳税人的确定相对简单,市价也相对便于估计。相比之下,动产更容易被隐藏且更难以估价。所以,尽管所有州和哥伦比亚特区都规定征收不动产税,动产税却并非一定。不过,大多数州都对商业财产征收动产税。


工商税(Excise Tax):

工商税是对特定产品的零售所征收的税。与其他税种不同的是,工商税的课税基础通常取决于购买量而不是总金额。联邦政府对诸如酒类、柴油、汽油和烟草制品等商品以及电话业务、空运和日光浴床等服务征收多项工商税。除联邦政府外,各州也经常对上述物品征收工商税。


隐性税(Implicit Tax):

隐性税是一种间接税。它不直接向政府缴纳,而是由政府为了满足社会、经济或其他目的而向一些业务提供的有利税率所导致。隐性税产生于税收优惠资产相对于非税收优惠资产来说可获得的税前投资收益率的减少。在其他条件相同的情况下,税收优惠资产可以带来更高的税益,从而带动了对该资产的需求。需求的增加使得资产价格上涨,这反过来降低了它的税前投资收益率。这便是一种隐性税。隐性税很难量化,但在评估税收优惠资产的相对税负时,理解隐性税非常重要。



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