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如何选择报税身份: 税务居民 vs. 非税务居民

Updated 01/13/2023


为何需确立报税身份

就所得税而言,纳税人应该首先确立自己的报税身份,明确自己是税法定义的税务居民(Resident Aliens)还是非税务居民(Nonresident Aliens)。不同的报税身份需要填写不同的纳税申报表,而填错税表将可能造成欠税或超额支付的问题,以至于导致不必要的麻烦和财务损失。此外,不同的报税身份也将会面临不同的应税收入范畴、税务减免和报税优势,如税务居民的全球收入都将被征税,而非税务居民仅需对其美国境内所产生的收入进行纳税。只有更好地了解自己的报税身份才可以更顺利地在遵守规定的同时将利益最大化。


税法对 Nonresident 的定义


如果您是一名外国人(非美国公民)且并不符合绿卡测试和实质居住测试(SPT)中的任意一项,您将被认为是非税务居民(Nonresident Aliens)。


税法对 Resident 的定义

如果您是美国公民,或您满足相应日历年(1月1日至12月31日)的绿卡测试和实质居住测试中的任意一项,您就将被视为美国税务居民。


绿卡测试

如果您在报税年中的任何时候是美国合法永久居民,您将被视作税务居民。这就是所谓的绿卡测试。如果美国公民与移民服务局(USCIS)(或其前身机构)签发给您一张外国人登记卡,也就是所谓的绿卡,您通常来说就被视作拥有美国合法永久居民的身份。在本测试项下,您将持续拥有税务居民身份,除非该合法永久居民的身份被剥夺或在行政或司法意义上被认定为已被放弃。


实质居住测试(SPT)

​如果您满足对应日历年的实质居住测试,您就将被视作税务居民。为了满足这项测试,您必须符合以下条件:

  1. 报税年当年在美国停留的天数至少为31天;并且

  2. 3年期间(包括当年和过去两年)中计算后的在美天数不少于183天,计算方法如下:

    1. 报税年当年您停留在美国的所有天数,加上

    2. 报税年前一年您在美天数的1/3,加上

    3. 报税年再前一年您在美天数的1/6。

在下列几种情况下,在美天数将不被计入实质居住测试的天数:

  • 如果您经常从加拿大或墨西哥通勤到美国,您从加拿大或墨西哥的住所通勤到美国工作的天数将不被计入。

  • 如果您在美国中转时于美国境内停留时间少于24小时,这一天将不被计入。

  • 您作为外国船只的船员停留在美国的天数不被计入。

  • 因健康原因不能离开美国的天数不被计入

  • 您被视作豁免个人 Exempt Individual 的天数不被计入。

豁免个人 Exempt Individual

“被豁免的个人”指以下类别中的任何一种:

  • 暂时停留在美国的持有“A”或“G”签证的外国政府相关人员(除 A-3 或 G-5)。

  • 持“J”或“Q”签证暂时停留在美国且基本遵守签证要求的教师或培训生。

  • 持“F”、“J”、“M”或“Q”签证暂时停留在美国且基本遵守签证要求的学生。

  • 临时在美国参加非盈利运动比赛的职业运动员。

持 J、Q 签证的教师和培训生以及持 F、J、M、Q 签证的学生作为被豁免的个人的详细规定如下:


J、Q 签证教师和培训生及其家属:

如果您在报税年之前的6个日历年中有2年已经作为教师、培训生或学生享受过个人豁免(一个日历年中只要有一天以持有的签证身份待在美国,该日历年就应被算入),则您在该报税年将不能再作为教师或培训生获得豁免资格,即在美天数需被计入实质居住 SPT 测试。但是如果满足以下所有条件,您将仍可以成为被豁免的个人:

  • 在之前的 6 个日历年中,您作为教师、培训生或学生被豁免的时间为 3 个日历年或更少。

  • 外国雇主支付了您在报税年期间的所有薪酬。

  • 在之前的 6 年里,您曾以教师或培训生的身份在美国居住过。

  • 在您作为教师或培训生在美国的之前 6 年里,外国雇主支付了您的所有薪酬。

F、J、M、Q 签证学生及其家属:

如果您已经作为教师、培训生或学生总共被豁免了超过 5 个日历年,您将不能再被视作被豁免的个人,除非您同时满足以下两个要求:

  • 您证明您没有意向在美国永久居住。

  • 您基本上遵守了签证的要求。

在确定您是否有意向在美国永久居住时,需要考虑的事实和情况包括但不限于以下内容:

  • 您是否与其他国家保持着更密切的联系。

  • 您是否采取了积极措施将您的身份从非移民转变为合法永久居民。

报税身份具体案例

例子1:

W 在进入美国之前是外国公民和居民。W 持 F-1 学生签证在美国一所大学攻读研究生,且在2017年8月15日抵达美国之前从未来过美国。假设 W 基本上遵守签证要求,没有改变移民身份,并在2022年全年留在美国,请确定 W 的变为税务居民的开始日期。


解答:

进入美国的日期:08-15-2017

学生 F-1 签证

5个日历年作为被豁免的个人(2017年至2021年)

要确定 W 是否满足实质居住测试(183天),从01-01-2022开始计算美国天数。

2022年在美国的非豁免天数:365天


计算天数方法如下:

当年 (2022) 在美天数 (365) × 1 = 365天

前一年 (2021) 在美天数 (0) × 1/3 = 0 天

再前一年 (2020) 在美天数 (0) × 1/6 = 0 天

总天数 = 365天


W 在 07-02-2022(2022年第183天)满足了实质居住测试。根据IRC§7701(b),W 的税务居民开始日期为01-01-2022,即 W 满足实质居住测试的日历年内在美国居住的第一天。


例子2:

A 在到达美国之前是外国公民和居民。A 是一所大学的研究学者,于2020年8月29日持 J-1 签证首次抵达美国。A 基本上遵守了签证的要求,此后一直留在美国。假设 A 没有变更为其他移民身份,请确定 A 的报税居留开始日期。


解答:

进入美国的日期:08-29-2020

研究学者 J-1 签证

2个日历年作为被豁免的个人:2020 和 2021

从01-01-2022开始计算天数

2022年在美国的非豁免天数:365天


计算天数方法如下:

当年 (2022) 在美天数 (365) × 1 = 365天

前一年 (2021) 在美天数 (0) × 1/3 = 0天

再前一年 (2020) 在美天数 (0) × 1/6 = 0天

总天数 = 365天


A 在07-02-2022(2022年第183天)通过了实质居住测试。根据IRC§7701(b),A 为税务居民的开始日期为01-01-2022(在 A 满足实质居住测试的日历年内在美国居住的第一天)。


A在2020年、2021年和2022年应提交什么样的联邦所得税申报表?

2020:A将以非居民身份提交1040NR表格。

2021:A将以非居民身份提交1040NR表格。

2022:A将以美国居民身份提交1040表格。


例子3:

M 是非美国公民和居民,在2019年8月15日以 J-1 签证作为研究员抵达美国之前从未去过美国。在没有离开美国的情况下,M成为了一名学生,并于08-10-2021年改为F-1身份。请确定 M 的报税居留开始日期。


解答:

对2021的分析

进入美国的日期:08-15-2019

美国天数被豁免时间:2019 和 2020(持有J-1签证的研究人员可获得6年“回溯规则”下的2个日历年的豁免)

美国天数非豁免时间:01-01-2021 至 08-09-2021


从01-01-2021开始计算在美天数。但作为被豁免的个人的天数将于2021年8月10日重新开始。由于 M 于2021年8月10日成为 F-1 学生,6年的“回溯规则”在该日期之后不再适用。由于M在2019年和2020年已经是被豁免的个人,M 的学生被豁免个人身份只能在2021年、2022年和2023年继续保持,即作为 F-1 身份的学生,M 是2019年至2023年5个日历年的被豁免的个人。在2021年,M的被豁免个人身份将于08-10-2021开始。因此,2021年其在美国的非豁免天数为221天。


2021年在美国的非豁免天数:221天(01-01-2021至08-09-2021)


计算天数方法如下:

当年 (2021) 在美天数 (221) × 1 = 221天

前一年 (2020) 在美天数 (0) × 1/3 = 0天

再前一年 (2019) 在美天数 (0) × 1/6 = 0天

总天数 = 221天


M 在07-02-2021(12-31-2020后的第183天)满足了实质居住测试。M 税务居民开始日期为2021年01月01日(在 M 通过实质居住测试的日历年内在美国的第一天)。


根据一般规定,实质居住测试下的报税居留终止日期为个人不再在美国居住的当年的12月31日。但是,非美国公民在美的最后一个日历年的报税居留终止日期可以享有一个例外,使其早于当年的12月31日。该例外情况允许 M 的报税居留终止日期为 M 停止在美国居住的最后一天,如果在该日历年的剩余时间内:

  1. M 的税务居所位于外国;且

  2. M 与该外国的联系比与美国的联系更紧密。

如果 M 符合该例外条件,M 的报税居留终止日期将是2021年8月9日(即 M 不再被视为在美国停留的日期,因为 M 在该日成为被豁免个人)。然而,因为在2021年8月9日之后,M 在外国没有税务居所并且与外国的联系没有比与美国更密切,M 不符合该确定个人居留终止日期的一般规则的例外情况。由于 M 不符合该例外,M 的报税居留终止日期为2021年12月31日。


对2022年的分析

进入美国的日期:08-15-2019

被豁免的个人:2019 和 2020

非豁免的个人:01-01-2021至08-09-2021

2021年在美国的非豁免天数:221天(01-01-2021至08-09-2021)

2022年在美国的非豁免天数:0天


计算天数方法如下:

当年 (2022) 在美天数 (0) × 1 = 0天

前一年 (2021) 在美天数 (221) × 1/3 = 73 ⅓天

再前一年 (2020) 在美天数 (0) × 1/6 = 0天

总天数 = 73天


M 未满足2022年的实质居住测试,按非税务居民申报。


M 的总结:

2019:非税务居民

2020:非税务居民

2021:居民

2022:非税务居民


M 在2019年至2022年应提交什么样的联邦所得税申报表?

2019 和 2020:M将以非居民身份提交1040NR表格。

2021:M将以美国居民身份提交1040表格。

2022:M将以非居民身份提交1040NR表格。


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