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美国个人所得税是如何计算的?

Updated 04/18/2023


个人所得税计算公式

​​

每年纳税人都需要提交纳税申报单来向国税局报告他们的应税收入。1040表格的第11行为调整后总收入 (AGI),这是所得税公式中的一个重要参考点。下图给出了计算应税收入的简化公式。我们将对个人所得税计算公式的主要组成部分进行简要描述。


EXHIBIT 4-1 Individual Income Tax Formula

Gross income

Minus: For AGI (above the line) deductions

------------------------------------------------

Equals: Adjusted gross income (AGI)

Minus: From AGI (below the line) deductions:

(1) Greater of

(a) Standard deduction or

(b) Itemized deductions and

(2) Deduction for qualified business income

------------------------------------------------

Equals: Taxable income

Times: Tax rates

------------------------------------------------

Equals: Income tax liability

Plus: Other taxes

------------------------------------------------

Equals: Total tax

Minus: Credits

Minus: Prepayments

------------------------------------------------

Equals: Taxes due or (refund)


总收入 (Gross Income)

美国税法基于全包式收入概念。根据这一概念,总收入一般包括来自任何来源的所有已实现收入。已实现的收入是指在与第二方的交易中产生的收入,其中双方的财产权发生了可衡量的变化(例如,股票投资的增值不代表已实现的收入,除非纳税人出售股票)。纳税人永久性从总收入中排除的已实现收入项目被称为排除项目 (Exclusions)。下图为一些常见的排除项目:

​Exclusion or Deferral Item

Exclusion or Deferral

Interest income from municipal bonds

Exclusion

Gift and inheritance

Exclusion

Alimony (post 2018 decree)

Exclusion

​Gain on sale of personal residence

Exclusion

Life insurance proceeds

Exclusion

Installment sale

Deferral

Like-kind exchange

Deferral

虽然总收入会逐元增加应税收入,但在计算纳税人的应税收入和所得税责任时,某些类型的总收入的处理方式与其他类型的总收入不同。例如,不同类型收入的税率可能不同。常见的收入类型如下:

  • 普通 Ordinary:这是按税率表规定的普通税率征收的收入或损失。常见普通收入包括服务报酬、商业收入、利息与分红等。

  • 资本 Capital:这些是处置或出售资本资产的收益或损失。一般来说,资本资产是指除下列情况以外的所有资产:

1. 销售商品或服务的应收账款。

2. 存货和其他在正常业务过程中持有供出售的资产。

3. 用于贸易或商业的资产,包括供应品。


非商业资产,如个人使用的汽车或个人住宅,以及为投资而持有的资产(如股票和债券),都属于资本资产。


资本收益和损失被进一步定性为长期(持有超过一年时间)或短期(持有一年或更少的时间)。出售资本资产的收益通常计入总收入。如果该收益是长期资本收益,一般按15%的税率征税(对高收入纳税人按20%征税,对低收入纳税人按0%征税);如果该收益是短期资本收益,则按普通收入税率征税。


无论纳税人在出售前持有该资产多长时间,出售资本资产的损失都会在出售的那一年为纳税人带来税收扣除。需要注意的是,每年度的损失扣除额限于3,000美元(超过该限额的损失可以结转,并在纳税人报告资本收益时扣除)。此外,如果纳税人亏损出售个人使用的资产,如个人汽车或个人住宅,该损失是不能扣除的。

  • 合格的股息: 从公司获得股息的股东将把股息收入计入总收入。如果股息符合作为合格股息的要求,一般按15%的税率征税(高收入纳税人按20%征税,低收入纳税人按0%征税)。如果股息不符合合格股息要求,则被视为普通收入,按普通税率纳税。由于合格股息(和长期资本收益)以优惠税率(低于普通所得税率)征税,它们可被称为优惠征税收入。


扣除额 (Deductions)

扣除额可以减少纳税人的应税收入。与收入的全包性处理不同,除非有专门的税法允许,否则不允许扣减。因此,扣减是一个立法宽限的问题。税法在个人税收公式中规定了两种不同类型的扣除:for AGI扣除和from AGI扣除。正如个税计算公式所示,总收入减去for AGI扣除额等于AGI,而AGI减去from AGI扣除等于应税收入。


For AGI扣除:For AGI扣除往往是与商业活动和某些投资活动相关的扣除。因为for AGI扣除会减少AGI,所以它们被称为“线以上的扣除”。“线”指代AGI。


常见for AGI扣除:

  • Alimony paid (pre-2019 decree)

  • Health insurance deduction fro self-employed taxpayers

  • Rental and royalty expenses

  • Capital losses (net losses limited to $3,000 for the year)

  • One-half of self employment taxes paid

  • Business expenses

  • Losses on dispositions of assets used in trade or business

  • Contribution to qualified retirement accounts (e.g. 401(k), IRAs, etc,)

From AGI 扣除:From AGI 扣除通常被称为“线以下的扣除”,因为它们是在AGI确定之后再被扣除。From AGI扣除包括逐项扣除、标准扣除和合格商业收入 (QBI) 扣除。个人可以扣除QBI扣除额,以及逐项扣除额和标准扣除额两者中的其中一项作为From AGI 扣除额。纳税人通常在逐项扣除额和标准扣除额中选择较高者进行扣除。标准扣除额因纳税人的报税身份而异,同时政府将根据通胀对其进行调整。


常见for AGI扣除:

  • Medical and dental expenses

  • State and local income taxes, sales taxes, real estate taxes, personal property taxes, and other taxes

  • Interest expense: mortgage and investment interest expense

  • Gifts to charity (charitable contributions)

  • Other miscellaneous deductions: Gambling losses and certain other deductions.


所得税的计算

在确定应税收入后,纳税人一般可以根据他们的报税身份和收入水平使用相应报税年份的税率表来计算他们的常规所得税责任。


例子:

问:A和B夫妻二人的应税收入为101,200美元。他们所有的收入都是普通收入。夫妻二人的所得税税额是多少?

答:$13,498。根据2022年夫妻共同申报的税率表,所得税责任 = $9,615 + 22% × ($101,200 − $83,550) = $13,498。


其他税种

除了个人所得税外,个人还可能被要求支付其他税种,如替代性最低税 (AMT) 或自营职业税。这些税是根据个人正常应税收入以外的税基征收的。此外,AGI相对较高的纳税人要对未赚取的(投资)收入缴纳3.8%的净投资收益税,并对赚取收入缴纳0.9%的额外医疗保障税。


税收抵免 (Tax Credits)

个人纳税人可以通过税收抵免来减少其应纳税额。与扣除额一样,税收抵免由国会特别授予并有严格的定义。与减少应税收入的扣除不同,税收抵免直接减少应付税款。因此,1美元的扣除额可以减少1美元乘以边际税率的应付税款,而1美元的抵免额可以直接减少1美元的应付税款。常见的税收抵免包括儿童税收抵免、劳动收入所得税抵免和终身学习抵免。


预付税款

在计算总税额并减去其可用的抵免额后,纳税人通过从抵免后剩余的总税额中减去预付税款来确定其应付税款(或退税)。预付税款包括 (1) 预扣款——由雇主从纳税人的工资或薪金中预扣的所得税,(2) 纳税人当年的预付税款(直接支付给国税局),以及 (3) 纳税人在前一年报税时多付的税款,且纳税人选择将其作为当前纳税年度的预付款而不是作为退款接收。


如果预付税款超过减去抵免后的总税款,纳税人会收到退税(或选择将退税作为预付税款)。如果预付税款少于抵扣后的总税款,纳税人会欠下额外的税款,并有可能因少付而被罚款。



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